Налоговое резидентство: правило 183 дней и что меняется
Налоговым резидентом России считается тот, кто провёл в стране не менее 183 календарных дней за 12 следующих подряд месяцев. Гражданство здесь ни при чём. Статус подводится по итогам календарного года, и его потеря меняет три вещи: ставку по российским доходам, доступность вычетов и то, облагается ли в России ваш зарубежный доход.
Коротко
- Налоговое резидентство считается не по гражданству и не по прописке, а по числу дней в России.
- Порог — 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев.
- Для налога на доходы статус подводится по итогам календарного года, а не в момент отъезда.
- Потеря резидентства меняет ставку по российским доходам и лишает вычетов.
- Дистанционная работа на российского работодателя — отдельный случай, который выведен из-под общего правила.
- Валютное резидентство — другое понятие, и с налоговым оно не совпадает.
Что такое налоговое резидентство
Налоговый резидент РФ — физическое лицо, фактически находившееся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Определение дано в статье 207 Налогового кодекса.
В этом определении нет ни слова про гражданство, регистрацию по месту жительства или наличие недвижимости. Гражданин России, проживший год в Ереване, — нерезидент. Гражданин Армении, проживший год в Москве, — резидент. Это часто удивляет: люди привыкли, что паспорт что-то определяет, а здесь он не определяет ничего.
Резидентство — это не статус, который вам присваивают и о котором уведомляют. Это расчётная величина. Никто не пришлёт письмо «вы больше не резидент»: вы сами считаете дни, сами делаете вывод и сами несёте последствия, если посчитали неверно.
Как считаются 183 дня
Считаются календарные дни фактического нахождения в России. Период в 12 месяцев — скользящий, а не привязанный к календарю: он может начинаться в любом месяце и захватывать два разных года.
Несколько деталей, на которых обычно ошибаются:
- Дни не обязаны идти подряд. Можно уехать, вернуться, снова уехать — важна сумма дней, а не непрерывность.
- Дни въезда и выезда, по разъяснениям Минфина, засчитываются в срок пребывания в России. Если сомневаетесь в конкретной ситуации — это тот случай, когда стоит свериться с актуальными разъяснениями, а не с чужим пересказом.
- Краткосрочные выезды на лечение или обучение сроком менее шести месяцев не прерывают период нахождения в РФ. Это исключение, а не общее правило: обычная поездка к морю под него не подпадает.
Подтверждают пребывание отметки в загранпаспорте, билеты, документы о проживании и работе. Собирать их стоит по ходу дела, а не за неделю до того, как они понадобятся: восстановить посадочный талон трёхлетней давности почти невозможно.
Когда статус определяется окончательно
Для налога на доходы физических лиц статус подводится по итогам календарного года. Это важное и неочевидное следствие: уехав в феврале, вы не становитесь нерезидентом в августе. Вы становитесь им тогда, когда по итогам года окажется, что в России вы провели меньше 183 дней.
Отсюда практический вывод: год отъезда и год возвращения — самые запутанные. В них статус может оказаться любым, и посчитать его заранее нельзя — можно только прикинуть и оставить себе запас.
Что меняется, когда резидентство потеряно
Меняется не всё сразу, а три вещи.
| Что | У резидента | У нерезидента |
|---|---|---|
| Ставка по доходам от источников в РФ | Обычная шкала, действующая для резидентов | Повышенная — по общему правилу 30% |
| Налоговые вычеты | Доступны | Не предоставляются |
| Доходы за пределами РФ | Облагаются в России | В России не облагаются |
Последняя строка — единственная, где потеря резидентства работает в плюс: зарубежный доход нерезидента российский налог не касается. Всё остальное — минус.
Отдельно про продажу недвижимости. Здесь распространено устаревшее убеждение, будто нерезидент платит 30% в любом случае. С 2019 года это не так: если соблюдён минимальный срок владения, доход освобождается от налога независимо от резидентства. Срок зависит от того, как имущество получено, и составляет три или пять лет.
Почему дистанционная работа — отдельный случай
Самая частая ситуация у уехавших: человек живёт за границей, но работает на российскую компанию по трудовому договору. Раньше это создавало путаницу — доход мог оказаться как российским, так и зарубежным, в зависимости от формулировок в договоре.
Правила поменяли: вознаграждение дистанционных работников российских работодателей отнесли к доходам от источников в РФ, а ставку для них уравняли с резидентской независимо от налогового статуса. То есть переезд сам по себе перестал автоматически поднимать ставку до тридцати процентов для этой категории.
Это не отменяет обязанностей и не распространяется на всё подряд: у исполнителей по гражданско-правовым договорам, у самозанятых и у ИП правила свои. Если ваш случай не «трудовой договор с российской компанией», исходите из того, что общее правило про 30% может применяться, и уточняйте.
Валютное резидентство — это не то же самое
Валютный резидент — понятие валютного законодательства, а не налогового. Валютными резидентами являются все граждане РФ, независимо от того, сколько времени они провели за границей.
Два разных понятия с похожими названиями — источник изрядной части неразберихи. Разводятся они так:
| Налоговое резидентство | Валютное резидентство | |
|---|---|---|
| Кто определяет | Налоговый кодекс | Закон о валютном регулировании |
| От чего зависит | От числа дней в РФ | От гражданства |
| Можно ли потерять | Да, уехав | Нет, пока есть гражданство |
| На что влияет | Ставка налога и вычеты | Обязанность отчитываться о зарубежных счетах |
Практическое следствие: открыв счёт в иностранном банке, гражданин РФ по общему правилу обязан уведомить об этом налоговую и затем отчитываться о движении средств. Но у тех, кто провёл за пределами России более 183 дней в календарном году, часть этих обязанностей снимается.
Получается любопытная симметрия: те же 183 дня, которые лишают вас налогового резидентства, освобождают от валютной отчётности. Порог один, а последствия у него разнонаправленные.
А что с двойным налогообложением
Вопрос возникает сразу же: если страна проживания тоже считает вас своим налоговым резидентом, придётся ли платить дважды?
На этот случай существуют межгосударственные соглашения об избежании двойного налогообложения. Они распределяют право облагать доход между двумя странами и позволяют зачесть налог, уплаченный в одной, при расчёте в другой. У России такие соглашения заключены с десятками стран.
Ещё одна ловушка: правила определения резидентства в другой стране свои и с российскими 183 днями могут не совпадать. Бывает и так, что резидентом вас считают обе страны одновременно — тогда спор разрешается по критериям из самого соглашения, а не по формуле из Налогового кодекса. Это уже территория налогового консультанта, и решать её самостоятельно по статьям в интернете — включая эту — не стоит.
Что делать на практике
- Посчитайте дни. Не по памяти, а по отметкам в паспорте и билетам. Разница между 180 и 185 днями — это разница в ставке.
- Сохраните подтверждения. Загранпаспорт с отметками, билеты, договоры аренды, документы о работе. Складывайте их в одно место сразу.
- Разберитесь с источниками дохода. Отдельно — что вы получаете от российских источников, отдельно — от зарубежных. Для нерезидента это разные миры.
- Проверьте, есть ли доход, с которого налог никто не удержал. Именно он рождает обязанность подать декларацию — см. как подать 3-НДФЛ из-за границы.
- Сохраните доступ к личному кабинету ФНС. Восстанавливать его, находясь за рубежом, значительно сложнее, чем сохранить.
Частые вопросы
Сколько дней можно быть за границей, не теряя налоговое резидентство?
До 182 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Начиная со 183-го дня отсутствия в России условие резидентства перестаёт выполняться. Считаются календарные дни фактического нахождения в РФ, и идти подряд они не обязаны.
Теряю ли я гражданство или права, став налоговым нерезидентом?
Нет. Налоговое резидентство никак не связано с гражданством и не влияет на права гражданина. Оно определяет только порядок налогообложения доходов: ставку по российским доходам и доступность вычетов.
Кто сообщит мне, что я перестал быть резидентом?
Никто. Статус не присваивается и не подтверждается документом — он рассчитывается. Считать дни и делать вывод о своём статусе должен сам налогоплательщик, и последствия ошибки тоже его.
Правда ли, что нерезидент платит 30% при продаже квартиры?
Это устаревшее представление. С 2019 года при соблюдении минимального срока владения — три или пять лет в зависимости от того, как получено имущество, — доход от продажи освобождается от налога независимо от налогового статуса продавца.
Нужно ли мне сообщать в налоговую о зарубежном счёте?
По общему правилу да: граждане РФ остаются валютными резидентами независимо от того, где живут, и обязаны уведомлять об открытии счетов за рубежом и отчитываться о движении средств. Часть этих обязанностей снимается с тех, кто провёл за пределами России более 183 дней в календарном году.
Я работаю на российскую компанию удалённо из другой страны. Ставка вырастет?
Для дистанционных работников российских работодателей ставка приравнена к резидентской независимо от налогового статуса. Но это правило про трудовые договоры; у исполнителей по гражданско-правовым договорам, самозанятых и ИП порядок свой, и его нужно уточнять отдельно.
Считается ли день вылета днём пребывания в России?
По разъяснениям Минфина дни въезда и выезда засчитываются в срок нахождения в РФ. Если от одного-двух дней зависит ваш статус, это тот случай, когда стоит свериться с актуальными разъяснениями и не полагаться на пересказ.
Первоисточники: ФНС России · Личный кабинет налогоплательщика. Условия и сроки меняются — сверяйтесь с официальным сайтом.